3 vías para desfiscalizar el presupuesto de movilidad: oportunidades y restricciones

La transición hacia desplazamientos casa-trabajo más sostenibles representa un desafío crucial para las empresas comprometidas con la reducción de su impacto medioambiental. Sin embargo, la implementación de programas eficaces a menudo se enfrenta a incertidumbres normativas sobre la exención fiscal de los incentivos de movilidad sostenible. Las interpretaciones recientes de la Agencia Tributaria italiana ofrecen finalmente claridad operativa sobre este tema fundamental para todo Mobility Manager.

Más allá de las fronteras: modelos europeos de movilidad sostenible

Mientras Italia aún está definiendo su marco interpretativo, otros países europeos ya han implementado sistemas estructurados para incentivar la movilidad sostenible.

En Francia, el Forfait Mobilités Durables (FMD) permite a los empleadores proporcionar hasta 600 euros exentos de impuestos anuales por empleado para cubrir gastos de movilidad sostenible, una cantidad que puede aumentar hasta 900 euros cuando se combina con reembolsos de transporte público. Introducido oficialmente en 2020, el sistema francés cubre bicicletas, car sharing, patinetes eléctricos y transporte público, excluyendo explícitamente vehículos personales (incluso eléctricos), taxis y trenes.

El Presupuesto de Movilidad belga representa el modelo más avanzado de Europa, permitiendo a los empleados convertir completamente su coche de empresa en un paquete de movilidad exento de impuestos. Introducido en 2019 y mejorado en 2022, el sistema se estructura en tres pasos:

1. Paso 1 - Entrega del coche de empresa: El empleado puede optar por renunciar completamente al coche de empresa o elegir un modelo más ecológico, liberando presupuesto para los otros pasos.

2. Paso 2 - Movilidad alternativa: Uso del presupuesto restante para soluciones de movilidad sostenible (transporte público, bicicletas, suscripciones a servicios de sharing, e incluso gastos de vivienda si cumplen ciertas condiciones) completamente exentas de impuestos y cotizaciones sociales.

3. Paso 3 - Pago residual: Cualquier saldo restante al final del año se paga en efectivo al empleado tras deducir solo el 38,07% de cotizaciones sociales, sin ninguna tributación adicional.

Ambos modelos europeos demuestran cómo un marco normativo claro puede facilitar la adopción de soluciones de movilidad más sostenibles.

El marco interpretativo de la Agencia Tributaria

En los últimos años, la Agencia Tributaria italiana ha emitido tres resoluciones importantes (n.º 74/2024, n.º 274/2023 y n.º 293/2020) que delimitan el perímetro dentro del cual las empresas pueden operar para ofrecer beneficios exentos de impuestos relacionados con los desplazamientos. Esta triangulación de interpretaciones permite finalmente identificar tres vías distintas para incentivar comportamientos de movilidad virtuosa sin impactos fiscales negativos para los empleados.

1. La vía del fringe benefit

Para las empresas que prefieren un enfoque más tradicional, la resolución 293/2020 aclara que los incentivos monetarios para la movilidad sostenible (como los “bonos de movilidad” calculados por kilómetros pedaleados) entran en el régimen fiscal del fringe benefit. Estos incentivos:

• Están exentos de impuestos hasta el umbral anual global de 1000 euros (2000 euros para empleados con hijos a cargo)
• Contribuyen íntegramente a formar la base imponible si, sumados a otros fringe benefits, superan este umbral
• Representan una solución sencilla pero con un potencial de impacto limitado debido al tope de exención

Es importante destacar que esta interpretación se aplica a los incentivos pagados directamente por el empleador en forma monetaria.

2. La oportunidad de colaboración con las autoridades locales

Una segunda vía, esbozada en la resolución 274/2023, concierne a los incentivos proporcionados por entidades públicas locales en el marco de programas de movilidad sostenible. Estos incentivos:

• No constituyen renta gravable para los empleados y, por tanto, están exentos de cotizaciones sociales e impuestos
• No se consideran fringe benefits y, por tanto, no contribuyen a erosionar el tope de exención anual
• Van destinados a los ciudadanos en cuanto tales y no en virtud de la relación laboral

Esta interpretación abre perspectivas interesantes para la colaboración público-privada, donde las empresas pueden facilitar el acceso de sus empleados a programas de incentivos promovidos por las autoridades locales, creando sinergias virtuosas sin implicaciones fiscales negativas.

Un ejemplo concreto de esta oportunidad proporcionado por la resolución 274/2023 es el programa “Bike to Work” de la Región Emilia-Romaña. La iniciativa prevé:

• Incentivos de hasta 0,20 euros por km recorrido en bicicleta para los desplazamientos
• Un tope máximo de 50 euros mensuales por beneficiario
• La posibilidad de que los municipios se adhieran al programa y gestionen la distribución de incentivos

En este caso, las empresas pueden:

1. Informar a los empleados sobre la existencia del programa
2. Facilitar el acceso a la plataforma de monitorización
3. Integrar los incentivos públicos con servicios complementarios (p. ej., aparcamiento seguro, vestuarios)

Todo ello sin ningún impacto en la situación fiscal de los empleados, ya que los incentivos son proporcionados directamente por la entidad pública.

3. Servicios de movilidad integrados en el welfare corporativo

La resolución 74/2024 representa el avance más significativo, al reconocer que los servicios de movilidad sostenible en especie ofrecidos a través de una plataforma dedicada pueden estar completamente exentos de impuestos en virtud del Artículo 51, apartado 2, letra f del TUIR. Esto incluye:

• Car sharing con vehículos eléctricos
• Bike sharing eléctrico y scooter sharing
• Uso de patinetes eléctricos
• Recarga de vehículos eléctricos
• Billetes y abonos de transporte público local

Para implementar correctamente esta solución, es necesario:

1. Definir límites de gasto y asignaciones en el plan de welfare

2. Garantizar la provisión a todos los empleados, o a categorías homogéneas

3. Garantizar la provisión exclusivamente en forma de servicio, evitando cualquier reembolso directo de gastos incurridos por el empleado

Estrategias operativas para Mobility Managers

A la luz de estas interpretaciones, los Mobility Managers disponen ahora de una gama de opciones concretas:

Opción	Ventajas	Restricciones	Impacto fiscal
Incentivos monetarios directos	Flexibilidad de uso y simplicidad de gestión	Tope de exención limitado	Renta gravable si se supera el tope de exención anual
Incentivos públicos proporcionados por la entidad local	Sin coste para la empresa	Depende de los programas activos localmente	Exención fiscal total
Servicios de welfare en especie	Variedad de servicios	Requiere un plan de welfare bien estructurado y una plataforma que garantice la asignación y la provisión homogénea	Totalmente exento si se implementa correctamente

Conclusiones: elegir la vía adecuada

Como se desprende del análisis, cada una de las tres vías para desfiscalizar los incentivos de movilidad sostenible presenta fortalezas y criticidades específicas. Los incentivos monetarios directos ofrecen gran flexibilidad pero están limitados por el tope de exención, los programas públicos garantizan la exención fiscal total pero dependen de iniciativas territoriales, mientras que los servicios de welfare en especie requieren una estructuración compleja pero permiten ofrecer una gama articulada de soluciones.

Es responsabilidad del Mobility Manager evaluar cuidadosamente el contexto empresarial, las necesidades de los empleados y los recursos disponibles para identificar la solución — o más probablemente la combinación de soluciones — más eficaz para su organización. El objetivo final sigue siendo reducir concretamente los costes de movilidad sostenible para los empleados, aprovechando al máximo las oportunidades de exención fiscal disponibles.

La buena noticia es que implementar programas de movilidad sostenible económicamente incentivados en condiciones fiscales ventajosas es posible hoy. El importante trabajo preliminar de investigación, análisis y planificación requerido puede facilitarse considerablemente a través de la colaboración con otros Mobility Managers del territorio.

El enfoque colaborativo se demuestra así fundamental no solo para la implementación operativa de soluciones de movilidad, sino también para la compleja fase de estructuración de incentivos respetando las restricciones normativas.